A prova de quitação de tributos faz-se por meio de certidão negativa conforme dispõe o art. 205 do CTN.
A sua expedição configura um poder-dever do Estado. Essa certidão negativa foi instituída no interesse da segurança jurídica do contribuinte, pois regula na esfera tributária o direito subjetivo de índole constitucional previsto no art. 5°, XXXIV, b da CF que está inserido no Título II da Constituição Federal, concernente a Direitos e Garantias Fundamentais.
Por isso, preocupa-nos a proliferação, na legislação ordinária das três esferas impositivas, de inúmeras situações em que são exigidas a apresentação de certidão negativa de tributos ao arrepio do princípio da razoabilidade e proporcionalidade que se impõe como limite à atuação do legislador.
Essas exigências representam coações indiretas para o contribuinte quitar o crédito tributário abrindo mão do contraditório e ampla defesa.
Elas ofendem, à toda evidência, pelo menos três súmulas do STF que proíbem a aplicação de sanções políticas contra devedores de tributos:
Súmula 70: “É inadmissível a interdição de estabelecimento como meio coercitivo para cobrança de tributo.”
Súmula 323: “É inadmissível a apreensão de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos.”
Súmula 547: “Não é lícito à autoridade proibir que o contribuinte em débito adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfândegas e exerça suas atividades profissionais.”
Ignorando decisões sumuladas pela mais Alta Corte de Justiça do País, os legisladores ordinários vêm utilizando o expediente da certidão negativa de exibição obrigatória como sucedâneo do processo de cobrança da dívida ativa, por meio de Lei n° 6.830/80, presidido pelos princípios do devido processo legal e do contraditório e ampla defesa.
Apontemos algumas das situações em que são exigidas as certidões negativas na esfera federal.
Ironicamente, o art. 57 da Lei n° 11.101, de 9-2-2005, que instituiu a recuperação judicial de empresas em dificuldade financeira momentânea, exige, após juntada do plano de recuperação judicial aprovado pela Assembléia Geral dos Credores, a apresentação de certidões negativas de débitos tributários. Evidente o atentado ao princípio da razoabilidade e proporcionalidade.
O art. 19, da Lei n° 11.033, de 21-11-2004, exigia certidão negativa de tributos para levantar o dinheiro depositado em juízo em cumprimento de precatório judicial.
A pedido da OAB elaboramos parecer pela sua inconstitucionalidade o que resultou no aparelhamento da ADI pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil, a qual foi acolhida por ofensa aos princípios de separação dos Poderes e da Garantia da Jurisdição.[1]
A Lei n° 7.711, de 22-12-1988, instituiu a obrigatoriedade de apresentação de certidão negativa para inúmeras hipóteses, conforme se depreende do seu art. 1° e incisos abaixo transcritos:
“Art. 1º Sem prejuízo do disposto em leis especiais, a quitação de créditos tributários exigíveis, que tenham por objeto tributos e penalidades pecuniárias, bem como contribuições federais e outras imposições pecuniárias compulsórias, será comprovada nas seguintes hipóteses:
I – transferência de domicílio para o exterior;
II – habilitação e licitação promovida por órgão da administração federal direta, indireta ou fundacional ou por entidade controlada direta ou indiretamente pela União;
III – registro ou arquivamento de contrato social, alteração contratual e distrato social perante o registro público competente, exceto quando praticado por microempresa, conforme definida na legislação de regência;
IV – quando o valor da operação for igual ou superior ao equivalente a 5.000 (cinco mil) obrigações do Tesouro Nacional – OTNs:
a) registro de contrato ou outros documentos em Cartórios de Registro de Títulos e Documentos;
b) registro em Cartório de Registro de Imóveis;
c) operação de empréstimo e de financiamento junto a instituição financeira, exceto quando destinada a saldar dívidas para com as Fazendas Nacional, Estaduais ou Municipais. (Vide Medida Provisória nº 526, de 2011) (Vide Lei nº 12.453, de 2011)
§ 1º Nos casos das alíneas a e b do inciso IV, a exigência deste artigo é aplicável às partes intervenientes.
§ 2º Para os fins de que trata este artigo, a Secretaria da Receita Federal, segundo normas a serem dispostas em Regulamento, remeterá periodicamente aos órgãos ou entidades sob a responsabilidade das quais se realizarem os atos mencionados nos incisos III e IV relação dos contribuintes com débitos que se tornarem definitivos na instância administrativa, procedendo às competentes exclusões, nos casos de quitação ou garantia da dívida.
§ 3º A prova de quitação prevista neste artigo será feita por meio de certidão ou outro documento hábil, emitido pelo órgão competente.
Art. 2º Fica autorizado o Ministério da Fazenda a estabelecer convênio com as Fazendas Estaduais e Municipais para extensão àquelas esferas de governo das hipóteses previstas no art. 1º desta Lei.”
O STF, acolhendo a ADI proposta pela Confederação Nacional da Indústria, declarou a inconstitucionalidade do art. 1°, incisos I, III e IV da Lei n° 7.711/88, e por arrastamento a inconstitucionalidade dos parágrafos 1° ao 3° e do art. 2° da mesma lei.[2] A Corte Suprema entendeu que o inciso II, do art. 1° estava revogado pela Lei n° 8.666/93 que regula o processo licitatório, por isso em relação a esse inciso a ação não foi conhecida. Decisão de idêntico teor foi proferida na ADI impetrada pelo Conselho Federal da Ordem dos Advogados do Brasil.[3]
Apesar dessas decisões, publicadas nos idos de 2009, os registros de imóveis continuam exigindo a formalidade da apresentação de certidão negativa do IPTU para registro do título aquisitivo ou averbação de construções, hipótese que se tem exigido, também, a certidão negativa do INSS para prova de quitação da contribuição social incidente sobre o valor da mão de obra da construção.
Na esfera municipal, também, é corriqueira a exigência dessa certidão para variadas hipóteses.
Examinaremos a título ilustrativo as exigências contidas nos arts. 19 e 21 da Lei do Município de São Paulo de n° 11.154, de 30-12-1991, que institui o Imposto sobre transmissão inter vivos de bens imóveis:
“Art. 19. Para lavratura, registro, inscrição, averbação e demais atos relacionados à transmissão de imóveis ou de direitos a eles relativos, ficam obrigados os notários, oficiais de Registro de Imóveis ou seus prepostos a:
I – verificar a existência da prova do recolhimento do imposto ou do reconhecimento administrativo da não-incidência, da imunidade ou da concessão de isenção;
II – verificar, por meio de certidão emitida pela Administração Tributária, a inexistência de débito de IPTU referentes ao imóvel transacionado até a data de operação.”
“Art. 21. Os notários, oficiais de Registro de Imóveis, ou seus prepostos, que infringirem o disposto nesta lei, ficam sujeitos à multa de:
I – R$ 200,00 (duzentos reais), por item descumprido, pela infração ao disposto no parágrafo único do art. 11 desta lei;
II – R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por item descumprido, pela infração ao disposto no parágrafo único do art. 11 desta lei;
Parágrafo único. As importâncias fixas previstas neste artigo serão atualizadas na forma do disposto no art. 2° e parágrafo único da Lei n° 13.105, de 29 de dezembro de 2000.”
Pois bem, esses dispositivos foram declarados inconstitucionais pelo Órgão Especial do TJSP por invadir esfera de competência da União para legislar sobre registro público (art. 22, XXV, da CF), bem como por afrontar o Poder Judiciário para disciplinar, fiscalizar e aplicar sanções aos que exercem tais atividades, ferindo especificamente os artigos 5º, caput, 69, II, b e 77 da Constituição do Estado de São Paulo, tendo em vista a natureza registral desses dispositivos contestados.[4]
Efetivamente, vislumbra-se o alegado caráter registral desses dispositivos da lei municipal à medida que impedem o “ato de registrar” sem a apresentação de certidão negativa do IPTU e da prova de recolhimento do ITBI, sob pena de graves sanções pecuniárias. Acrescente-se que o ato de registrar, embora tenha pertinência com a situação configuradora do fato gerador do ITBI, nada tem a ver com o IPTU cuja certidão negativa, também, é exigida pela lei contestada.
Essa Arguição de Inconstitucionalidade foi suscitada pela 12ª Câmara de Direito Público do TJSP nos autos da Apelação n° 0103.847-15.2007.8.26.0053 (Ap. n° 994.08.217573-0) apresentada pela Municipalidade de São Paulo contra decisão concessiva de segurança nos autos de mandado de segurança coletivo impetrado pelo Colégio Notarial do Brasil, Seção de São Paulo, contra ato do Secretário de Finanças da Prefeitura paulistana hostilizando as disposições dos arts. 19 e 21 da Lei n° 11.154/91 na redação dada pela Lei n° 11.256/2006.[5]
Entretanto, apesar dos pronunciamentos das Cortes, na prática, nada mudou. As certidões negativas continuam sendo exigidas pelos tabelionatos e pelos cartórios de registro de imóveis.
É preciso que o cidadão-contribuinte passe a exercer o seu direito fazendo com que os notários e os registradores se abstenham de exigir certidão negativa de tributos para a prática dos atos de seu ofício.
Especialista em Direito Tributário e em Ciência das Finanças pela FADUSP. Professor de Direito Tributário, Administrativo e Financeiro em várias instituições de ensino superior. Conselheiro do Instituto dos Advogados de São Paulo. Presidente do Centro de Pesquisas e Estudos Jurídicos. Ex Procurador-Chefe da Consultoria Jurídica do Município de São Paulo, Titular da cadeira nº 20 (Ruy Barbosa Nogueira) da Academia Paulista de Letras Jurídicas. Acadêmico, Titular da cadeira nº 7 (Bernardo Ribeiro de Moraes) da Academia Brasileira de Direito Tributário. Acadêmico, Titular da cadeira nº 59 (Antonio de Sampaio Dória) da Academia Paulista de Direito. Sócio fundador do escritório Harada Advogados Associados. Ex-Procurador Chefe da Consultoria Jurídica do Município de São Paulo.
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